En este artículo encontrarás el siguiente contenido:

• Información general sobre el IRNR.
• La tributación de los no residentes. Qué es.
• Cuál es la normativa para los no residentes en España.
• Cuándo debo realizar la declaración del IRNR.
• Si tienes dudas o necesitas realizar gestiones fiscales contacta con nuestros fiscalistas.

Fuentes | Colaboradores de esta información:

Unión Europea - Vivireneuropa.eu - Ministerio de Asuntos Exteriores - unmadrilenoeneuropa.es - Portal Inmigración España -  Agencia Tributaria

Una persona física o una entidad jurídica debe tributar en España por su renta, se determina en función de si la misma es o no residente en este país. 

Los residentes tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) o por el Impuesto sobre Sociedades (IS); en cambio, los no residentes, tanto personas físicas como entidades, tributan por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR).

Concretamente y profundizando la información inicial, una persona física tendrá su residencia habitual en España cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

• Permanecer en España más de 183 días durante el año natural. En este período de permanencia se computarán sus ausencias esporádicas, salvo que acredite su residencia fiscal en otro país. 
  
  En el caso de países o territorios calificados como paraíso fiscal, la Administración tributaria puede exigir que pruebe la permanencia en dicho paraíso fiscal durante 183 días en el año natural. No se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas. 
  
  
• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta. 

Se considerará que el contribuyente tiene residencia en España, salvo prueba en contrario, cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que de él dependan. 

Hay que tener en cuenta, que las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia en un paraíso fiscal seguirán teniendo la condición de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el período impositivo en el que efectúen el cambio de residencia y en los cuatro períodos impositivos siguientes. 

Una persona física será residente o no residente durante todo el año natural ya que el cambio de residencia no supone la interrupción del período impositivo. 

En el IRPF se considerarán contribuyentes las personas físicas de nacionalidad española, su cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad, que tengan su residencia habitual en el extranjero, por su condición de: 

• Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la misión como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de servicios de la misma. 
  
  
• Miembros de las Oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las mismas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos con excepción de los vicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de las mismas. 
  
  
• Titulares de cargo o empleo del Estado español como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero. 
  
  
• Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático o consular. 

No serán de aplicación cuando: 

• Las personas relacionadas anteriormente no sean funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición de cualquiera de las circunstancias antes mencionadas. 
  
  
• En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas anteriormente. 

Los convenios de los NO residentes.

Teniendo en cuenta que cada Estado puede establecer criterios distintos, dos Estados pueden coincidir en considerar a una persona residente.

En estos casos, los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España, para definir a una persona como residente de un Estado. 

Los convenios establecen, con carácter general, los siguientes criterios para evitar que una persona sea considerada residente en los dos Estados: 

• Será residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposición. 
  
  
• Si tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos Estados, se considerará residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y económicas más estrechas.
   
• Si así no pudiera determinarse, se considerará residente del Estado donde viva habitualmente. 
  
  
• Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente del Estado del que sea nacional. 
  
  
• Si, por último, fuera nacional de ambos Estados, o de ninguno, las autoridades competentes resolverán el caso de común acuerdo. 
  

Para acreditar la residencia fiscal se expide un certificado por la Autoridad Fiscal competente del país de que se trate. El plazo de validez de dichos certificados es de un año.
Una persona puede tener permiso de residencia o residencia administrativa en un Estado y no ser considerada residente fiscal en el mismo.

Mi hermana Alejandra, con residencia fiscal en Italia ha obtenido mensualmente en España durante el primer trimestre del año 2020 de €1.500 en concepto de rendimientos derivados del arrendamiento de una vivienda sita en la calle Alcalá nº 15 de Madrid, devengados el día 5 de cada mes.

Mi hermana opta por declarar de forma agrupada (trimestralmente) los rendimientos.

Los rendimientos corresponden a un mismo pagador (Tipo de renta: 01). Mi hermana este trimestre no ha tenido ningún gasto deducible en su piso, por lo que no imputará ningún gasto en la renta. *

• Ejercicio de devengo: 2020 Determinación de la base imponible para el Modelo 210
  Rendimientos íntegros: €4.500 (€1.500 x 3 meses)
  Gastos deducibles: €
  Base imponible: 4,500,00 = €4.500,00
  Liquidación Tipo de gravamen Ley IRNR en 2021: 19% (Por estar en Italia) **
  Cuota íntegra (19,00% de 4.500,00): €855,00
  Cuota Ley IRNR: €855,00
  Cuota íntegra reducida: €855,00
  Resultado de la autoliquidación a ingresar: €855,00
  
  * Los gastos deducibles son los que aparecen en la Ley del IRPF
  ** Se aplica el gravamen italiano, aplicable a devengos 2021 para contribuyentes de UE, Islandia y Noruega: 19%.Resto de contribuyentes: 24%.